Kompleksowy zbiór i transport zbóż: jaki VAT?

Faktycznie chodzi o tzw. usługi kompleksowe, które dają możliwość stosowania jednolitej stawki VAT. Nasz system prawny nie zawiera precyzyjnej definicji usługi kompleksowej, co rodzi liczne wątpliwości interpretacyjne w zakresie zastosowania właściwej stawki VAT – stwierdza Roman Włodarz, nasz ekspert w zakresie VAT.

W orzecznictwie najczęściej wskazuje się, że należy wyróżnić usługę zasadniczą oraz usługi pomocnicze. Razem tworzy to usługę złożoną, która ma na celu lepsze wykonanie (wykorzystanie) usługi zasadniczej, głównej.
Ważne przy tym jest stwierdzenie, że wykonanie usługi głównej nie jest możliwe bez wykonania usługi pomocniczej. Uznanie (przyjęcie), że w danym przypadku mamy do czynienia z usługą kompleksową, pozwala na stosowanie jednolitej stawki VAT dla całej usługi kompleksowej, co ma potwierdzenie w licznych interpretacjach podatkowych (np. interpretacja KAS z 27 marca 2018 r. znak 0112-KDIL1-3.4012.39.2018.2.IT). Brzmi ona:
„Usługa taka, jeżeli może zostać uznana za usługę o charakterze złożonym, podlega opodatkowaniu jednolitą stawką podatku od towarów i usług, właściwą dla świadczenia podstawowego, głównego".

W omawianym przypadku usługa główna kombajnowania (PKWiU 01.6) jest opodatkowana stawką 8%. 

Usługa odwozu zboża spod kombajnu jako czynność samoistna, będzie traktowana jako usługa transportowa ze stawką 23%. Zatem kombajnowanie  zbóż z odbiorem przyczepą przeładowczą może być uznane jako usługa kompleksowa z VAT wg usługi głównej, tj. stawką 8%.

Jest jednak jeszcze jeden warunek – nie można na fakturze wykazywać odrębnie kombajnowania i odwozu zboża z jednolitą stawką wg usługi głównej. Jeśli tak się stanie, US uzna, że wyodrębnione na fakturze usługi jednostkowe nie potwierdzają stanu faktycznego (faktura jest wystawiona nieprawidłowo), co może oznaczać brak prawa do odliczenia VAT u nabywcy (patrz: Wyrok WSA we Wrocławiu z 12 września 2017 r., sygn. akt I SA/Wr 420/17).

Jednak w omawianym przypadku Czytelnik ma wątpliwości, czy za usługę kompleksową może być uznany ciąg usług kombajnowania, odwozu i transportu drogowego zboża z pola do magazynu danego rolnika lub magazynu firmy usługowej, wykonywana na podstawie umowy (np. kontraktacyjnej).

W podobnej sprawie wypowiedział się Dyrektor KAS, 23 marca 2018 r. znak 0115-KDIT1-1.4012.34.2018.2.JP, który uznał takie czynności jako usługa kompleksowa. Wg tej interpretacji „(…) w okolicznościach niniejszej sprawy świadczone (usługi – red.) w ramach jednej umowy kontraktacji na rzecz producentów usługi transportu ziarna mieszczące się – jak wskazano – w PKWiU w grupie 01.6 (usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyłączeniem usług weterynaryjnych), podlegają opodatkowaniu według stawki VAT 8% na podstawie art. 41 ust. 2, art. 146a pkt 2 w związku z poz. 135 zał. nr 3 do ustawy.”

Inne kwestie VAT na łamach Profi, kliknij:

https://profitchnika.pl/articles/hobby/vat-traktory-przesunac-czy-sprzedac/


https://profitechnika.pl/articles/hobby/zaplata-za-czesci-po-zniwach-czy-odliczyc-vat-naliczony/